일반목적재무보고의 목적
일반목적재무보고의 목적은 주주나 채권자 등 기업의 외부정보이용자들이 합리적인 의사결정을 할 수 있도록 유용한 정보를 제공하는 것이다. 따라서 일반목적재무보고서에는 다음과 같은 정보가 제공되어야 한다.
1) 기업의 재무상태에 관한 정보, 즉 기업의 경제적 자원(자산)과 청구권(부채 및 자본)에 관한 정보, 이를 위한 재무제표에는 재무상태표가 있다.
2) 기업의 경제적 자원과 청구권을 변동시키는 거래와 그 밖의 사건의 영향에 대한 정보, 이를 위한 재무제표에는 포괄손익계산서, 현금흐름표, 자본변동표가 있다.
재무정보의 질적특성
앞에서 언급한 바와 같이 일반목적재무보고의 목적은 주주나 채권자 등 기업의 외부정보이용자들이 합리적인 의사결정을 할 수 있도록 유용한 정보를 제공하는 것이다. 그렇다면 의사결정에 유용한 정보가 되기 위해서는 '재무정보가 어떠한 질적특성을 갖추어야 하는가'라는 문제가 제기된다.
재무정보의 질적특성이란 일반목적재무보고서를 통해 제공되는 재무정보가 정보이용자의 의사결정에 유용한 정보가 되기 위해서 갖추어야 할 속성을 말한다. 이러한 재무정보의 질적특성은 근본적 질적특성과 보강적 질적특성으로 구성되며, 포괄적 제약요인으로 원가제약이 있다.
근본적 질적특성
재무정보가 유용하기 위해서는 목적적합해야 하고 나타내고자 하는 바를 충실하게 표현해야 하는데, 이러한 두 가지 특성이 재무정보가 유용하기 위한 근본적 질적특성이 된다.
목적적합성
목적적합성이란 재무정보는 정보이용자가 의도하고 있는 의사결정목적과 관련이 있어야 하며, 재무정보를 이용하여 의사걸정을 하는 경우와 이용하지 않고 의사결정을 하는 경우를 비교해서 의사결정에 차이를 발생하게 하는 정보의 능력을 말한다. 재무정보가 목적적합성 있는 정보가 되기 위해서는 1)예측가치와 확인가치를 가지고 있어야 하며, 2)중요성이 고려되어야 한다.
1) 예측가치와 확인가치 : 예측가치란 정보이용자가 과거, 현재 또는 미래의 사건을 평가할 수 있도록 도와주어 경제적 의사결정에 영향을 미치는 정보의 능력을 말하며, 확인가치란 정보이용자가 과거의 평가를 확인 또는 수정하도록 도와주어 경제적 의사결정에 영향을 미치는 정보의 능력을 말한다. 일반적으로 재무정보의 예측가치와 확인가치는 상호 연관되어 있다. 왜냐하면, 재무정보는 과거의 예측을 확인 또는 변경하게 해줌으로써 이와 유사한 미래에 대한 의사결정에 도움을 주기 때문이다. 따라서 예측가치를 갖는 정보는 확인가치도 동시에 갖는 경우가 많다.
2) 중요성 : 중요성이란 회계정보가 정보이용자의 의사결정에 영향을 미치는가의 여부에 따라 판단되는데, 의사결정에 영향을 미치면 중요한 것이다. 즉, 어떤 정보가 누락되거나 잘못 기재된 경우 특정 보고기업의 재무정보에 근거한 정보이용자의 의사결정에 영향을 줄 수 있다면 그 정보는 중요한 것이다. 목적적합성이 있는 정보는 재무보고서를 통해 정보이용자에게 제공되어야 하지만 재무보고서에 표시되는 항목은 그 정보의 중요성이 고려되어야 하므로 목적적합성을 갖춘 모든 항목이 반드시 재무보고서에 표시되어야 하는 것은 아니다. 따라서 중요성은 재무정보가 정보로 제공되기 위한 최소한의 요건이라고 할 수 있다.
충실한 표현
충실한 표현이란 그 정보가 나타내고자 하거나 나탤 것이 합리적이라고 기대되는 거래나 그 밖의 사건을 충실하게 표현하여야 한다는 것을 의미한다. 재무보고서는 경제적 현상을 글과 숫자로 나타내는 것으로써, 재무정보가 유용하기 위해서는 목적적합한 현상을 표현하는 것뿐만 아니라 나타내고자 하는 현상을 충실하게 표현해야 한다. 즉, 재무정보를 완벽하고 충실하게 표현하기 위해서는 재무정보의 서술이 1)완전하고, 2)중립적이며, 3)오류가 없어야하는 세 가지의 특성을 갖고 있어야 한다.
1) 완전한 서술 : 완전한 서술은 정보이용자가 서술되는 현상을 이해하는 데 필요한 기술과 설명 등 모든 정보가 재무보고서에 포함되어야 한다는 특성을 말한다.
2) 중립적 서술 : 중립적 서술은 재무보고서에 포함되는 재무정보의 선택이나 표시에 편의가 없어야 한다는 것이다. 즉, 중립적 서술은 정보이용자가 재무정보를 유리하게 또는 불리하게 받아들일 가능성을 높이기 위해 편파적이 되거나, 편중되거나, 강조되거나, 경시되거나 그 밖의 방식으로 조작되지 않아야 함을 의미한다.
3) 오류가 없어야 함 : 오류가 없다는 것은 현상의 기술에 오류나 누락이 없고, 보고 정보를 생산하는 데 사용되는 절차의 선택과 적용시 절차상 오류가 없음을 의미하는 것으로, 충실한 표현이 모든 면에서 정확해야 하는 것을 의미하지는 않는다. 즉, 오류가 없다는 것은 모든 면에서 완벽하게 정확하다는 것을 의미하지는 않는 것이다.
보강적 질적특성
목적적합하고 충실하게 표현된 정보의 유용성을 보강시키는 질적특성으로 비교가능성, 검증가능성, 적시성 및 이해가능성이 있다.
비교가능성
한 기업의 재무상태와 재무성과의 추세를 식별하기 위해 재무정보를 기간별로 비교할 수 있거나(기간별 비교가능성), 다른 기업의 상대적인 재무상태와 재무성과 및 재무상태변동을 평가하기 위해 기업간 재무정보를 비교할 수 있어야(기업간 비교가능성) 한다는 것을 의미한다. 따라서 비교가능성은 정보이용자가 항목 간의 유사점과 차이점을 식별하고 이해할 수 있게 하는 질적 특성으로써 다른 질적 특성과 달리 비교가능성은 단 하나의 항목이 관련된 것이 아니라 최소한 두 항목의 비교대상을 필요로 하는 특징이 있다.